Счет 46 в бухгалтерском учете: применение и проводки

Содержание
  1. Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки
  2. Счет 26 в бухгалтерском учете
  3. Определение общехозяйственным затратам
  4. Основные свойства 26 счета
  5. Типовые проводки
  6. Закрытие 26 счета
  7. Списание в состав себестоимости продукции
  8. Пример
  9. Проводки при закрытии 26 счета
  10. Списание на себестоимость продаж
  11. Списание методом директ-костинг
  12. Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»
  13. Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции
  14. Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг
  15. Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг
  16. Счет 46 в бухгалтерском учете: применение и проводки
  17. Необходимость и значение 46 позиции
  18. Типовые бухгалтерские записи
  19. Практический пример
  20. Заключение
  21. Счет 10 Материалы в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета
  22. Сущность категории «Материалы» и критерии их признания в составе МПЗ
  23. Резюме
  24. Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие категорию «Материалы»
  25. Общее представление о счете 10 «Материалы»
  26. Составляющие аналитического учета
  27. Номенклатура
  28. Партии
  29. Склады
  30. Подразделения
  31. Субсчета к 10 счету, классификация материалов по субсчетам и практика работы с ними
  32. Как проанализировать? Например, куда отнести канцтовары?
  33. Субсчет 10.01 «Сырье и материалы»
  34. Субсчет 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали»
  35. Субсчет 10.03 «Топливо»
  36. Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы»
  37. Субсчет 10.05 «Запасные части»
  38. Субсчет 10.06 «Прочие материалы»
  39. Субсчет 10.08 «Строительные материалы»
  40. Субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
  41. Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
  42. Субсчет 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации»
  43. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»
  44. Общее представление об оборотно-сальдовой  ведомости
  45. Основные особенности ОСВ и нюансы при ее формировании по счету 10
  46. Формирование ОСВ по субсчетам счета 10 «Материалы» на примере 
  47. Допустимые упрощения учета приобретенных материалов
  48. Каковы критерии субъектов малого предпринимательства?
  49. Ограничения по применению новаций в бухучете
  50. Порядок перехода на новую методологию бухучета
  51. Практика работы по новой методологии
  52. Подведем итоги

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

  1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
  2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
  3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

ДтКтОписание проводки
2602Начисление амортизации по не производственным ОС
2605Начисление амортизации по не производственным НМА
2610Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
2616Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
2621Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
2620Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
2623Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
2629Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
2643Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
2650Списание почтовых марок
2655Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
2660Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
2668Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
2669Отчисление на социальные нужды
2670Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
2671Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
2676Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
2679Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
2694Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
2696Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
2697Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

ДтКтОписание проводки
0826Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
1026Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
2026На основное производство
2126На производство полуфабрикатов
2926На обслуживающие производства
90.0226Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.0826На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

способы списания общехозяйственных расходов

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • ;
  • ;
  • .
  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

ДтКтОписание проводки
2026Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
2326Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

списание общехозяйственных затрат на 20 и 23 счет

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

 косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

расчет косвенных расходов

Проводки при закрытии 26 счета

30.11.2016202610 812Закрытие счета 26 (головные уборы)
30.11.201620267 208Закрытие счета 26 (обувь)

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

ДтКтОписание проводки
90.0226Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

ДтКтОписание проводки
90.0826Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Выпуск продукции
16.11.2016434085 000Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016201062 000Списание материаловТребование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016207020 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670682 600Удержан НДФЛ
30.11.201620696 040Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016267010 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670681 300Удержан НДФЛ
30.11.201626693 020Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016202610 000Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.201620263 020Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.20164020101 060Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016434016 060Корректировка стоимости продукции до фактической

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводки
ВР202610 000Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ90.082610 000
ВР90.0826-10 000
ВР20263 020Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ90.08263 020
ВР90.0826-3 020
НУ402088 040Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР402013 020
НУ43403 040Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР434013 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

  • 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
  • Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
24.11.2016266010 000Начислена арендаАкт об оказании услуг
26.11.20166290.0130 000Учёт выручкиАкт об оказании услуг
90.03685 400Начислен НДС
30.11.2016267010 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670681 300Удержан НДФЛ
30.11.201626693 020Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.201690.022623 020Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Выпуск продукции
16.11.2016434085 000Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016201062 000Списание материаловТребование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016207020 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670682 600Удержан НДФЛ
30.11.201620696 040Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016267010 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670681 300Удержан НДФЛ
30.11.201626693 020Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.201690.082610 000Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.201690.08263 020Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016402088 040Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.201643403 040Корректировка стоимости продукции до фактической

Источник

Счет 46 в бухгалтерском учете: применение и проводки

Иногда случается так, что предприятия выступают исполнителями по каким-то проектным, научным, строительным и другим нагрузкам. И завершение каждого определенного этапа целого проекта отражается соответствующими записями в бухгалтерском учете. В рамках настоящей статьи мы разберем, каково значение 46 счета в бухгалтерском учете, какие типовые проводки при этом оформляются, а также более подробно остановимся на одном из примеров отражения операций по обозначенной позиции.

Необходимость и значение 46 позиции

46 счет призван обобщать сведения о выполненной стадии незавершенных работ согласно заключенным договорам на исполнение заказа в долгосрочном периоде. По данному счету отражаются завершенные этапы всего процесса, которые были приняты и оплачены со стороны заказчика. Аналитика по счету ведется в разрезе проектов или по видам выполняемых работ.

По дебетовой части счета показываются суммы, полученные в счет оплаты законченного заказа и принятой стадии исполнения заказа. В данном случае можно увидеть корреспонденцию с такими позициями, как 90, 20 или 62.

После того, как все этапы будут завершены и оплачены, сумму, отраженную по 46 счету, бухгалтер списывает в дебет 62 позиции.

При этом, для определения промежуточного этапа используют такие способы, как:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

Если говорить о первом способе, то финансовый результат каждого этапа будет определен лишь после того, как будет завершен весь объект. Во втором случае заказчик может оплатить завершение отдельных видов деятельности в рамках одного проекта, но лишь тогда, когда есть возможность адекватно оценить их стоимость.

Типовые бухгалтерские записи

Итак, хозяйственные операции по незавершенным этапам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Дт 46

Кт 90.1 – поступившие средства от договорной стоимости этапа;

2) Дт 62

Кт 46 – списание договорной стоимости объекта после завершения всех этапов.

Практический пример

Одна из компаний выступает в качестве подрядчика по договору строительного подряда, где общая стоимость строительства указана, как 290 000,0 р.

По договоренности сторон были достигнуты следующие условия:

  • издержки на строительство – 200 000,0 р.;
  • период строительства – декабрь 2017г. –январь 2018г.;
  • аванс до начала работ – 130 000,0 р.

На конец декабря 2017 года подрядчик завершил 75% от общего объема работ. Объем понесенных расходов составил  145 000,0 р. В данном случае бухгалтер сделал следующие записи по 46 позиции:

1) Дт 51

Кт 62 – 130 000,0 р., учет полученного аванса;

2) Дт 62

Кт 68 – 23 400,0 р., отражен НДС от полученного аванса;

3) Дт 46

Кт 90.01 – 217 500,0 р., выручка на конец отчетного периода;

4) Дт 90.03

Кт 76 – 39 150,0 р., НДС от полученной выручки на конец отчетного периода;

5) Дт 90.02

Кт 20 – 145 000,0 р., списание затрат на строительство в течение отчетного периода;

6) Дт 90.09

Кт 99 – 72 500,0 р., учет финансового результата на конец отчетного периода;

7) Дт 46

Кт 90.01 – 72 500,0 р., остаток недополученной выручки;

8) Дт 90.03

Кт 76 – 13 050,0 р., НДС от недополученной выручки;

9) Дт 90.02

Кт 20 – 55 000,0 р., списание расходов на строительство;

10) Дт 90.09

Кт 99 – 17 500,0 р., учет финансового результата;

11) Дт 62

Кт 46 – 290 000,0 р., выставление счета заказчику;

12) Дт 76

Кт 68 – 52 200,0 р., учет налога на добавленную стоимость;

13) Дт 51

Кт 62 – 160 000,0 р., получение оставшейся части средств по договору.

Заключение

Подводя итоги в рамках сегодняшней темы, следует сказать, что 46 позиция дает возможность руководству компании, выступающей в качестве подрядчика, увидеть понесенные издержки и полученные ресурсы, и по их соотношению увидеть получаемый финансовый результат, т.е. рентабельность деятельности таких подрядчиков.

Источник

Счет 10 Материалы в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета

В рамках статьи в сжатом виде представлен необходимый минимум нормативных и методических требований по организации грамотного бухгалтерского учета на счете 10, на участке «Материалы». Эти теоретические основы по счету 10 «Материалы» должен обязательно знать работник, чтобы исполнять свои трудовые функции по профстандарту «Бухгалтер по учету материалов».

Рекомендуем изучить наши статьи по практике работы со счетом 10, в частности по , а также по .

Статья рассматривает:

  • Основные особенности работы бухгалтера со счетом 10;
  • Ключевые моменты работы со счетом 10, счетом 15, счетом 16;
  • Практические рекомендации по работе с субсчетами счета 10;
  • Правила признания материалов как части МПЗ;
  • Что должен указать бухгалтер в своей учетной политике по работе со счетом 10;
  • Последние изменения в законодательстве для малых предприятий по упрощению отражения операций, связанных с приобретением материалов (в связи с обновленной редакцией ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, действующими с 20.06.2016г.);
  • Отработка на практических примерах нового нормативно разрешенного подхода к принятию на учет материалов только по цене поставщика для малых предприятий;
  • Внесение изменений в учетную политику после 20.06.2016г. малыми предприятиями, решившими упростить бухгалтерский учет по принятию на учет материалов.

Преимущества статьи:

  • В рамках статьи дано все необходимое для грамотной и осознанной работы по профстандарту «Бухгалтер по учету материалов»;
  • Статья будет полезна для начинающих бухгалтеров;
  • Помогает понять формулировки элементов Учетной политики, заложенные в бухгалтерских программах 1С в части работы со счетом 10;
  • Доступный язык изложения.

Когда по накладной в организацию поступает та или иная вещь начинающий бухгалтер пребывает в замешательстве и не может понять, каким образом принять к учету приобретенные ценности. Материалы? Основные средства? Товары? На какой счет или субсчет оприходовать?

Данная статья призвана дать возможность лучше понять особенности учета на счете 10 «Материалы». Разумеется, никто не отменял законодательных и нормативных документов. Однако нормативный язык не все могут интерпретировать в правильном  русле.

Итак, поговорим о счете 10 «Материалы», рассмотрим ключевые моменты, необходимые для понимания учета на  этом счете, и  практической стороне методологии учета.

Сущность категории «Материалы» и критерии их признания в составе МПЗ

Для того чтобы что-то отразить на счете 10 «Материалы», необходимо убедиться, что это «что-то» имеет право быть принятым на этот счет.

Поскольку в бухгалтерском законодательстве отдельного определения такой категории как «Материалы» нет, необходимо для начала прояснить суть терминов – Материалы, МПЗ, ТМЦ.

Само название указывает на сущность этой категории объекта учета. Чем бы организация ни занималась: бизнесом или некоммерческой деятельностью — для обеспечения этой деятельности ей понадобятся:

  • Имущество, которое образует материальную основу конечного продукта организации (основные материалы);
  • Имущество, способствующее самому процессу труда (вспомогательные материалы);
  • Кроме того, необходим некоторый комплекс вещей для того, чтобы организовать сам рабочий процесс, то есть для реализации управленческой функции.

А для того чтобы обеспечить непрерывность различных стадий и процессов работы, этими вещами надо запастись: создать запасы в необходимом разумном количестве и обеспечить их сохранность в местах хранения. Поэтому такого рода имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

В процессе операционного цикла материалы расходуются, теряя свою первоначальную материальную форму, и стоимость использованных материалов целиком включается в стоимость конечного продукта. Таким образом, эти материалы перешли уже в состав продукции и их жизненный цикл как материалов в организации закончился. И теперь можем говорить о них, лишь рассуждая о стоимости затрат в виде материалов в одной единице продукции, в 1 часе произведенных ремонтных работ, в 1% каких-либо оказанных услуг. Первоначальная материальная форма исчезла и в измененном состоянии, фрагментарно, материалы присутствуют уже теперь в конечном продукте компании.

Принимая во внимание все выше сказанное, мы не допустим такой ошибки и не станем относить приобретенную электроэнергию на счет 10 «Материалы». Да, она имеет единицу измерения «кВт», используется в производственной деятельности, но она не имеет материальной формы, ее нельзя поместить на склад и хранить, нельзя передать из одного подразделения в другое.

И еще один момент. Все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, отнесенное к категории материалов, входит в состав ТМЦ (товарно-материальных ценностей). Слово ценность указывает на то, что материалы могут быть проданы сами по себе и использованы для производства, конечный продукт которого, будучи проданным, принесет прибыль, то есть они являются элементом хозяйственного богатства.

Резюме

Бухгалтер примет к бухгалтерскому учету такие активы как материалы в качестве МПЗ и отнесет их на счет 10 «Материалы», если они, имея самостоятельную ценность, а не в составе какой-либо вещи:

  • Будут использоваться в качестве материалов, необходимых для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, изменяя  форму, состав, состояние;
  • Будут использоваться, как правило, в соответствии с установленными нормами или нормами делового оборота;
  • Полностью исчезают и свою стоимость полностью переносят на выпущенную продукцию, работу или оказанную услугу;
  • Или, оказавшись невостребованными, будут проданы, хотя первоначально поступившие материальные ценности не были предназначены для продажи.

Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие категорию «Материалы»

Правила признания материалов как части МПЗ и их учет регулируются:

  • Нормами Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в последней редакции;
  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (ред. от 16.05.2016г.);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
  • ПБУ 1/2008 под названием «Учетная политика организации».

Это минимум, который требуется от бухгалтера, являющегося кандидатом на участок ТМЦ любой организации.

Определившись, что поступившие вещи относятся к категории «Материалы» в составе МПЗ, имеем право отразить их на счете 10 «Материалы».

Теперь стоит новая задача — правильно организовать учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов (утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н, с изменениями от 08.11.2010г. №142н).

Общее представление о счете 10 «Материалы»

Счет 10 бухгалтерского учета — это синтетический счет «Материалы», предназначен для обобщения информации о наличии и движении всей совокупности материалов, то есть всех материалов в целом. Сумма на счете указывается в денежном выражении.

Этот счет относится к категории активных, а значит входящее сальдо будет находиться в дебете счета, все поступления на учет будут проходить по дебету счета, а расходы и снятие с учета будут проходить по кредиту. Конечное сальдо будет находиться в дебете счета 10. Отрицательная сумма на Дт 10 будет свидетельствовать об ошибке.

Схематично в разрезе хозяйственных событий это можно изобразить так:

учет движений по счету 10 Материалы

Для отражения всего многообразия материалов, с которыми приходиться работать бухгалтеру, к счету должна быть открыта аналитика, то есть подробная характеристика. В программных продуктах 1С аналитический учет идет через названия субконто.

Составляющие аналитического учета

Номенклатура

Учет ведется по каждому наименованию. Если поступают материалы, наименования которых указываются в одной единице измерения, допустим, в рулонах, а для использования на месте необходимо определенное количество метров, то произведится пересчет одних единиц измерения в другие. В бухгалтерских программах 1С это возможно сделать через механизм разукомплектации.

Партии

Учет по партиям означает, что ведется учет по каждому документу поступления, с указанием даты и номера документа.

Склады

Учет по складам означает отражение информации по местам хранения нормативно, материалы должны поступать на склад под материальную ответственность работника. Даже если нет склада как такового, но материалы в какое-то место все-таки поступают. Необходимо в Учетной политике зафиксировать место хранения, присвоив ему название, допустим: «Офис».

Подразделения

Данная аналитика раскрывает информацию о местах возникновения затрат. Допустим, если поступили канцелярские товары для офиса, указывается место использования материалов – «АУП» и т.д. Этот аналитический учет обязателен при использовании программных продуктов 1С.

Очень важно! Без указания подразделения (то есть где, собственно, будут использовать приобретенное) бухгалтерская программа 1С не произведет процедуру закрытия месяца.

Схема синтетического и аналитического учета счета 10 Материалы в Плане счетов:

Схема синтетического и аналитического учета счета 10 Материалы в Плане счетов

Важно! Должно обязательно сохраняться равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета по состоянию на последний календарный день каждого месяца.

Субсчета к 10 счету, классификация материалов по субсчетам и практика работы с ними

К счету 10 открываются субсчета. В плане счетов они обозначаются через точку. Приставка «суб» означает подчиненный. Именно поэтому все субсчета выступают как составляющие счета 10.

Познакомимся с субсчетами к 10 счету. Названия субсчетов и их количество в типовом плане предопределены. В Инструкции к плану счетов приводится список видов материалов, которые отражаются на каждом субсчете.

Сразу оговоримся, что перечень видов материалов, рекомендуемый Инструкцией к плану счетовне жесткий. Критерии отнесения приобретенных материалов на тот или иной субсчет достаточно условные. Нумерация субсчетов синтетического счета 10 Материалы в типовом плане построена по мере значимости в производственном цикле предприятия. Поэтому следует понимать основной хозяйственный процесс, протекающий в компании, в результате которого изготавливается конечный продукт, а затем продается.

Каждая организация самостоятельно должна определить, на каком субсчете учитывать приобретенные материалы, проанализировав свой производственный цикл.

Как проанализировать? Например, куда отнести канцтовары?

Нет четких ориентиров. Из обычаев делового оборота материалы учитывают на субсчете 10.09. Для анализа нужно отталкиваться от уставной деятельности компании. Для чего создано предприятие, в чем измеряется конкретный конечный продукт, какую роль в этом играют канцтовары:

  • В сфере консультационных услуг канцтовары — это очень важная часть производственного процесса. Принимаем решение отражения поступления канцтоваров на субсчет 10.01
  • В сфере образования – так же.

Допустим, вы — бухгалтер в коммерческом детском саду. Куда отнести простыни? Детский сон является частью воспитательного производственного процесса. Вы принимаете решение — отразить на субсчете 10.01.

Принятое решение закрепляется в Учетной политике через рабочий план счетов, где конкретно перечисляются используемые субсчета и расписывается, что преимущественно будет туда включено.

Ниже приведены общие практические рекомендации.

Субсчет 10.01 «Сырье и материалы»

Здесь учитывается наличие и движение:

а) Имущества, которое составляет основу изготавливаемого конечного продукта (продукции, работ, услуг). Они являются необходимыми составляющими единицы произведенной продукции, единицы оказанных работ или услуг.

Так будет отражать строительные материалы предприятие, ведущее подрядную строительную деятельность. Но, если компания сама изредка что-то строит, то эти строительные материалы будут приниматься на учет на другой субсчет — 10.08.

Предприятие, оказывающее консультационные услуги (бухгалтерские, юридические, маркетинговые и т.п.) имеет право показать на этом счете офисную бумагу, так как в результате воздействия интеллектуального труда эта бумага потеряла свою первоначальную форму. Знания специалистов превратились в ценную информацию, отображенную на бумаге. Однако многие бухгалтера такие материалы отражают на счете 10.06.

Как правило, основные материалы расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемого конечного продукта. Понимая это, закрепляете в учетной политике, что преимущественно отражается на этом субсчете в составе основных материалов.

б) Сырьё.

Сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности.

в) Вспомогательных материалов, которые тоже участвуют в основном производственном процессе, играя подсобную роль. Они воздействуют на основные материалы для придания продукту определенных свойств.

Допустим, предприятие выпускает елочные украшения, тогда красители и химикаты будут являться вспомогательными материалами. Расход вспомогательных материалов может быть не связан с количеством конечного продукта напрямую.

Понимая вышесказанное, можно легко определиться с видами материалов, которые необходимо отражать на субсчетах. Решение закрепляется в Учетной политике и в рабочем Плане счетов. Не воспринимайте рабочий План счетов как формальность, «привяжите» его к производственному процессу в компании.

Субсчет 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали»

Материалы этого вида можно считать разновидностью основных материалов, потому что они тоже составляют основу конечного продукта. Они используются либо непосредственно в производственном цикле, либо для комплектации конечного продукта.

Субсчет 10.03 «Топливо»

Топливо условно разделяется на:

  • Технологическое — для технологического производственного процесса;
  • Двигательное — горючее для двигателей, так называемые горюче-смазочные материалы или ГСМ;
  • Хозяйственное — для отопления.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • ;
  • ;
  • .

Если есть служебный транспорт или различные агрегаты (бензокосилки, бензогенераторы), то потребуются ГСМ. К горюче-смазочным материалам относятся:

  • Все виды топлива — газ, дизель, бензин;
  • Смазочные материалы — масла, смазки, применяемые в процессе ремонта, обслуживания и эксплуатации транспорта;
  • Тормозные, охлаждающие жидкости.

На этом счете необходимо обеспечить учет по каждому агрегату и каждому транспортному средству.

Практический пример отражения операций по приобретению ГСМ по топливным картам с указанием ключевых моментов учета рассмотрен в нашей .

Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы»

На этом субсчете принято отражать предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки, бутыли и т.д.

Мы часто видим бутыли, установленные на кулере. Это как раз тара. Тара бывает возвратная, как эти бутыли, так и невозвратная: вскрыли упаковку — и она осталась у вас. Есть тонкости бухгалтерского учета двух этих видов тары.

Субсчет 10.05 «Запасные части»

Здесь отражаем материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин, оборудования.

Субсчет 10.06 «Прочие материалы»

На этом субсчете отражаются возвратные отходы, то есть остатки сырья, остатки основных, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, которые образовались из материалов в процессе их переработки в готовый продукт. Отходы утратили свойства исходных, но не превратились в мусор (опилки, обрезки). Возвратные материалы еще обладают некоторой ценностью. Их можно использовать внутри организации или продать, например, сформировав наборы для детского творчества. Также здесь можете отражать предметы офисного и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в основном производственном цикле.

Субсчет 10.08 «Строительные материалы»

Если что-то строите и ремонтируете и это является основной деятельностью, тогда стройматериалы относятся на счет 10.01. Но если предприятие, например застройщик, закупает материалы, чтобы отдать подрядчику, то отражается данный вид материалов на счете 10.08. Так же поступайте, если строительство не является основной деятельностью организации.

Субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

  • Хозяйственные принадлежности — это предметы общехозяйственного назначения.
  • Инвентарь — это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе и общехозяйственном цикле, но не могут быть отнесены к основным средствам.

Например, офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев, и компания не планирует в дальнейшем его продать.

Здесь можно отразить малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, основные средства, менее 40 000 руб.

Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальной одеждой служат средства индивидуальной защиты работников, специальная обувь и предохранительные приспособления. К ней можно отнести комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, различную обувь, рукавицы, очки, шлемы. В большом количестве спецодежду используют на вредных производствах, в строительстве, в клиринговых компаниях.

Основная идея: Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. Сразу оговоримся, что фирменная одежда не подпадает под понятие спецодежды.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Субсчет 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации»

Название говорит само за себя. Особую группу составляют малоценные основные средства.  С одной стороны, они используются в организации более года, а с другой — их стоимость незначительна.

В настоящее время лимит стоимости в целях бухгалтерского учета составляет 40 000 руб. Компания вправе утвердить стоимостной лимит отнесения таких основных средств в состав ТМЦ, чтобы учитывать их в соответствии с нормами изложенными в ПБУ 5/01. Факт такого подхода к учету малоценных основных средств закрепляется в Учетной политике. В противном случае контролирующие органы посчитают малоценные предметы за основные фонды.

А вот как 10 счет по субсчетам выглядит в программе 1С 8.3 Бухгалтерия:

10 счет по субсчетам в 1С 8.3

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»

Общее представление об оборотно-сальдовой  ведомости

В течение месяца, а тем более года, у бухгалтера накапливается множество проводок. Все эти проводки попадают в журнал проводок в виде удобном для анализа и работы. В сгруппированном и обобщенном виде информация попадает в регистры бухгалтерского учета.

Наиболее часто используемым регистром в бухгалтерской практике является оборотно-сальдовая  ведомость (ОСВ), которая представляет собой отчет общего характера, то есть сводный отчет.

Оборотно-сальдовая ведомость — это таблица, в которой сгруппирована информация о начальных и конечных остатках и об оборотах каждого бухгалтерского счета за отчетный период. На основании этого отчета возможен анализ ситуации на каждую конкретную дату, а не только на конец отчетного периода.

Основные особенности ОСВ и нюансы при ее формировании по счету 10

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 имеет свои особенности, так как счет 10 один из немногих, который согласно типовому плану счетов, следует в обязательном порядке вести:

  • По отдельным наименованиям;
  • Количеству;
  • Местам хранения, ведь один и тот же материал может храниться на разных складах.

Специфика формирования ОСВ по счету 10 заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов. ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ. 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.

ОСВ можно составлять как по отдельным субсчетам счета 10, так и по синтетическому счету 10 в целом. Данные по остатку синтетического счета из оборотно-сальдовой ведомости переносятся в бухгалтерский баланс.

Счет 10 активный — это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается и свидетельствует об ошибке.

Итак, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 содержит:

  • Сальдо на начало периода в количественном и стоимостном выражении;
  • Приход в количественном и стоимостном выражении, где отражается поступление материалов, называемый дебетовым оборотом;
  • Расход в количественном и стоимостном выражении, где отражается списание (например, в производство, на реализацию) называемый кредитовым оборотом;
  • Сальдо на конец периода в количественном и стоимостном выражении.

Рассмотрим на примере основные моменты, связанные с формированием ОСВ. В частности, как происходит процедура поступления, списания материалов, и как эти движения находят отражение в ОСВ.

Формирование ОСВ по субсчетам счета 10 «Материалы» на примере 

Допустим, вновь образованная компания ООО «Деловой Центр», находящаяся на общем режиме налогообложения, производит косметический ремонт собственного здания. В декабре 2016 года на эти нужды было закуплено некоторое количество необходимых материалов. На начало месяца на складе уже имелись остатки по некоторым позициям материалов. Условные цифры приведены в таблице.

В этом же месяце для ремонта было использовано 60 кг белой эмали и 5 кг желтой эмали, отпущенных со склада. Определим стоимость израсходованных материалов и сформируем  оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2016 года в информационной базе бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.3.

Для упрощения предположим, что других материалов компания не приобретала. И поступление и выбытие строительных материалов, необходимых для косметического ремонта делового центра производились в рамках одного склада.

Дополнительная информация. В начале 2016 года перед началом работы в программе 1С в раздел Учетная политика перенесены положения из  документа «Учетная политика компании ООО «Деловой Центр» на 2016 год» в целях бухгалтерского и налогового учета. Вследствие этого, программа 1С зафиксировала следующие элементы учетной политики:

  • Фактическая себестоимость поступаемых материалов формируется на счете 10. Субсчет определяется видом  поступаемых материалов. Строительные материалы преимущественно отражаются на субсчете 10.08 счета 10 «Материалы»;
  • Оценка единицы материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости;
  • Предприятие является субъектом малого предпринимательства и положения ПБУ18/02 не применяет в случае различия данных бухгалтерского и налогового учета.

Решение примера.

1. Процедура поступления, списания материалов.

В результате ввода данных из первичных документов по поступлению (накладная от поставщика) и выбытию (требование-накладная) бухгалтерская программа 1С на основе настроек элементов учетной политики компании сформировала бухгалтерские записи (проводки). Бухгалтер должен проанализировать проводки на предмет  правильного указания кода материалов, склада, по которому прошло движение материалов, балансовые счета.

После проверки бухгалтер делает запрос программе 1С на формирование оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 10.08 «Строительные  материалы» синтетического счета «Материалы». ОСВ формируется автоматически, на основании заведенных в бухгалтерскую программу первичных документов.

Результат представлен в таблице. Информация в таблице приводится в целом по субсчету 10.08 и по позициям каждой аналитической составляющей:

ОСВ по счету 10

2. Отражение в ОСВ движения материалов по субсчету 10.08 счета 10.

Приход. В графах 5 и 6 таблицы ОСВ отражается приход материалов за месяц в количественном и стоимостном выражении соответственно.

Из таблицы делаем вывод, что в декабре 2016 года компания приобрела белой эмали 100 кг и 30 кг грунтовки, прихода желтой эмали не было.

Стоимостная  оценка поступивших материалов отражена в графе 6. Здесь показана стоимость, по которой материалы поступили от поставщика.

Сумма оборота по дебету субсчета 10.08, то есть сумма всех поступлений по дебету, составила 23 000 руб., что в переводе на профессиональный бухгалтерский язык означает: дебетовый оборот субсчета 10.08 составил в декабре 2016 года 23 000 руб.

Расход. В графах 7 и 8 таблицы ОСВ отражается расход материалов за месяц также в количественном и стоимостном выражении соответственно. Из таблицы делаем вывод, что в декабре 2016 года компания использовала для ремонта 60 кг белой эмали и 5 кг желтой эмали. Эти количественные показатели бухгалтер занес в информационную базу из документа «Накладная-требование».

А откуда взялись именно такие цифры по стоимости в графе 8? Дело в том, что в графе 8 ОСВ стоимостная оценка выбывающих позиций материалов определяется по тому расчету, который заложен в Учетную политику. По условиям задачи оценка единицы материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости. Проверяем. Так ли это:

  • По позиции «белая эмаль» — строка 1, графа 8. Стоимость 60 кг израсходованной белой эмали составит:{(20000+4120)/(20+100)}х60=12 060 руб. Да, именно эту цифру программа 1С и поставила;
  • По позиции «желтая эмаль» — строка 2, графа 8. Расчет стоимости выбывающих со склада 5 кг желтой эмали  произведен аналогично. Поскольку прихода не было, стоимость выбывающих 5 кг желтой эмали: 2000/10*5=1 000 руб.   Да, именно эту цифру программа 1С и поставила.
  • По позиции «грунтовка» видим, что расхода не было.

В итоге, суммарный оборот по кредиту субсчета 10.08, то есть сумма всех расходов по кредиту составила 13 060 руб., что в переводе на профессиональный бухгалтерский язык означает: кредитовый оборот субсчета 10.08 составил в декабре 2016 года 13 060 руб.

Остатки по субсчету. ОСВ также сформировала остатки по каждому приобретенному наименованию как на начало интересующего периода, так и на конец. 

Так, сальдо (остаток) на конец декабря 2016 года по всем позициям в сумме составило 20 820 руб. Это означает, что на конец декабря 2016 года компания имеет запасы строительных материалов в размере 20 820 руб.

Поскольку, по условиям задачи склад один, то и не будет сводной ОСВ. Именно в этой сумме, категория ТМЦ «Материалы» отразится в активе баланса в составе оборотных средств на конец 2016 года, так как иных субсчетов по условиям примера не было.

Схематично текущую работу бухгалтера на участке ТМЦ можно представить так:

схема работы бухгалтера на участке ТМЦ

Допустимые упрощения учета приобретенных материалов

Рассмотрим новации бухгалтерского учета для малых и некоммерческих организаций, действующие с 20.06.2016г. Приказом Минфина России от 16.05.2016г. N64н (вступает в силу с 20.06.2016г.) внесены поправки в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02. Изменениями расширяется круг упрощенных способов ведения бухучета для малого бизнеса и некоммерческих организаций (НКО), имеющих право на упрощенные способы бухучета и составления отчетности.

Каковы критерии субъектов малого предпринимательства?

Обобщая информацию по нескольким федеральным законам в отношении малых предприятий, получаем информацию о размерах бизнеса, который может быть отнесен к малому. Вот эта таблица:

Круг сокращается для организаций, подлежащих аудиту. Надо учитывать этот сдерживающий фактор. Кроме того, исключаются организации, в которых в основном присутствует интеллектуальный труд и, как следствие, возникает большой расход бумаги и средств оргтехники. Исключению подлежат ЖСК и тому подобное, где и без того традиционно много отступлений от правил учета.

Статус субъекта малого предпринимательства не присваивается. Он формируется ФНС самостоятельно на основе отчетности и информации от других уполномоченных органов. Будет создан единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по данным сведений о доходах и среднесписочной численности работников компаний и индивидуальных предпринимателей.

Приведем поправки, которые затрагивают порядок учета материалов:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» — п.13.1, п.13.2, п.13.3, п.25;
  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — пункт 8.1, пункт 19.

В результате поправок изменяется методология ведения бухгалтерского учета для малого бизнеса и НКО.

Именно поэтому говорится о «допущениях». Дело в том, что ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» разделяет основные методологические положения на допущения и требования. Под словом «допущения» понимается «считать возможным», то есть перечисленные выше поправки — это вынужденные разрешения, данные Минфином на отступления от методологии малому бизнесу и НКО в качестве преференции для их развития.

Таким образом, после 20.06.2016г. все организации в своем учете по категории «Материалы» продолжают следовать требованиям положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а малые могут допустить отступление от общепринятой методологии, если оформят через Учетную политику.

Теперь допускается:

  • Оценка приобретенных МПЗ по цене поставщика;
  • Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд;
  • Отдельная норма, предусмотренная для микро-предприятий. Микро-предприятия могут признавать затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности сразу в полной сумме по мере их приобретения.
  • Единовременное списание стоимости производственного и хозяйственного инвентаря;
  • Оценка первоначальной стоимости основных средств только по цене поставщика и расходов на монтаж. Иные затраты по приобретению относятся на расходы;
  • Не формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На языке специалистов такой подход к учету называется «Теперь будем чаще признавать расходы, чем формировать активы». Для начинающего бухгалтера все перечисленные пункты означают, что при поступлении материалов от поставщиков не надо делать проводку Дт 10 Кт 60, что по сути означает приход материалов на склад, а затем при отпуске со склада делать проводку Дт 26 (44,20,23) Кт 10. Теперь допускается, минуя счет 10, то есть минуя склад, сразу показывать расход (использование).

Покажем на схеме традиционный учет первоначальной стоимости приобретаемых материалов и новый учет, который повсеместно могут применять предприятия малого бизнеса и НКО:

новая методология ведения бухучета с 20.06.2016г.

Обращаем внимание! Налоговый учет материалов и основных средств не изменился.

Как следствие у тех предприятий, которые ведут налоговый учет по общей системе налогообложения возникнут разницы в учете бухгалтерского и налогового, которые должны быть оформлены проводками в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Поэтому обязательно в учетной политике надо задекларировать законодательную возможность данную, опять таки, малому бизнесу, не применять нормы положения ПБУ 18/02. Формулировка в учетной политике может быть такой: «Положения норм ПБУ18/02 в целях налогообложения не применяются».

Ограничения по применению новаций в бухучете

Крайне важно, что воспользоваться способами, описанными в нижеследующих примерах, можно только в двух случаях:

  1. Характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ. Для этого можно установить уровень существенности по данному случаю в Учетной политике.
  2. Если приобретаемые МПЗ предназначены для управленческих нужд.

Кроме того, все эти новые нормативные допущения в определении стоимости материалов по предприятиям малого бизнеса и некоммерческих организаций нельзя применять по умолчанию. Все новации носят разрешительный характер. Поэтому для перехода на упрощенную методологию учета материалов необходимо составить приказ о внесенных изменениях в Учетную политику в целях бухгалтерского учета и прописать новый способ определения стоимости.

Порядок перехода на новую методологию бухучета

Рассмотрим обязательность внесения изменений в учетную политику малого бизнеса и НКО при решении перейти на новую методологию бухучета.

Внесенные поправки к бухгалтерским стандартам ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 вступают в силу с 20.06.2016г. Организация может перейти на упрощенное ведение бухучета с любого числа, например, с 01.07.2016г. или с 01.01.2017г. Предприятие может воспользоваться лишь только частью новаций.

Приведем фрагмент приказа о внесении изменений в Учетную политику в целях бухгалтерского учета некой организации, субъекта малого бизнеса:

внесении изменений в Учетную политику с 01.07.2016

Практика работы по новой методологии

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета после изменений в учетную политику малых предприятий и НКО на примерах с проводками.

Пример 1. Оценка приобретенных МПЗ по цене поставщика.

Допустим, Клиринговая компания приобрела лопаты снегоуборочные 10 штук по цене 1 400 руб. и 10 штук метел по цене 430 руб. и заказала доставку. Стоимость доставки 4 000 руб. Условимся для простоты примера, что все приобреталось без НДС. Компания относится к малым, режим налогообложения ОСНО. В учетной политике есть пункт, что фактическая себестоимость МПЗ отражается по способу через счет 10 «Материалы». Счета поставщиков оплачены в день поставки. Изменения в учетную политику произведены с 01.07.2016г.

Составим проводки до изменений ПБУ 5/01 и после:

проводки по списанию МПЗ по цене поставщика

Приведем пояснения к проводкам, сделанным до внесения изменений в Учетную политику:

  • По проводкам №8, №7. Материалы отданы в производство для использования. По учетной политике данного предприятия накопление затрат происходит на счете 20;
  • По проводкам №1, №2. Для клиринговой компании процесс уборки является основой производственного процесса. Поэтому стоимость приобретенных ТМЦ относится на субсчет 10.01;
  • По проводке №3, №4. До нововведения расходы по доставке распределяются пропорционально стоимости наименований. По лопатам: 14 000/18 300х4 000=3 060руб., по метлам доставка составит 4 300/18 300х4 000=940 руб.

Приведем пояснения к проводкам, сделанным после изменений в Учетную политику:

  • По проводке №3. Не распределяются ТЗР между единицами номенклатуры пропорционально их стоимости. Но это касается только малых предприятий. Все прочие предприятия должны учитывать цену и иные сопутствующие расходы в составе фактической себестоимости приобретаемых МПЗ.

Пример 2. Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд.

ООО «Облако» (малое предприятие) приобрело за плату у поставщика 5 коробок бумаги для печати общей стоимостью 3 000 руб. без НДС (для простоты проводок), 5 упаковок ручек общей стоимостью 400 руб. и 2 дырокола общей стоимостью 300 руб. Предположим, что других поступлений офисного направления не было. Закупленные ТМЦ в количестве 2-х коробок бумаги и 2-х дыроколов были отданы для использования в структурное подразделение — бухгалтерию. Счет поставщика оплачен. День доставки и оплаты прошли одновременно. Режим налогообложения ОСНО. Согласно учетной политике компании формирование фактической себестоимости МПЗ происходит на счете 10, офисные хозяйственные принадлежности отражаются на субсчете 10.9. Изменения в учетную политику произведены 01.07.2016г.

Малые предприятия теперь вправе включать такие затраты в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов. Таким образом, это существенно упростит учет канцелярских принадлежностей.

Составим проводки до изменений ПБУ 5/01 и после за отчетный месяц:

проводки по списанию МПЗ для управленческих нужд

Пояснения к проводкам, сделанным до внесения изменений в Учетную политику:

  • К проводке №2, №3, №4. Приобретенные ТМЦ офисного назначения по Учетной политике компании принято учитывать на субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом счете компания учитывает предметы офисного и хозяйственного назначения, непосредственно не используемые в производственном процессе.
  • К проводке №5. ТМЦ переданы для потребления и использования в управленческих целях, но факт использования надо подтвердить документально. Для этого составляется акт расхода, по которому списываются использованные ТМЦ. Акт составляется в подразделении, которому были выданы эти материалы. Форма акта разрабатывается фирмой самостоятельно либо можно использовать унифицированный документ по форме М-11. Но форму акта тоже надо закрепить в Учетной политике. Для автоматизации процедуры списания использованных ТМЦ можно составить форму внешней обработки акта средствами программирования и использовать в 1С программе через механизм дополнительных обработок. Обычно бухгалтер акты по использованию канцтоваров формирует подекадно.
  • К проводке №6. По учетной политике компании общехозяйственные расходы входят в себестоимость продукции по методу директ-костинга, то есть накапливаются на отдельном субсчете 90.08 «Управленческие расходы».

Пояснения к проводкам, сделанным после изменений в Учетную политику.

  • К проводке  №2. Теперь нормативные допущения по ПБУ 5/01 позволяют всю сумму ТМЦ отнести сразу на затраты в день покупки. Затем включаются в расходы по обычным видам деятельности по методу, определенному в Учетной политике, в данном случае по методу директ-костинг.

Разумеется, необходимо помнить о составлении актов на списание в результате фактического использования ТМЦ для нужд управления.

Пример 3. Оценка первоначальной стоимости основных средств только по цене поставщика и расходов на монтаж

Посмотрим, как поступать бухгалтеру, если после 20.06.2016г. организация внесет в свою учетную политику вышеуказанные изменения и будет оценивать приобретенные МПЗ только по цене поставщика, а приобретенные за плату малоценные основные средства (меньше 40 000 руб.) только по цене поставщика и затрат на монтаж без включения дополнительных расходов. Составим бухгалтерские проводки на примере малоценного оборудования, которое попадает в категорию хозяйственного инвентаря. Посмотрим, какие проводки будут в бухгалтерском и налоговом учете.

Обратите внимание, что сформированная первоначальная стоимость малоценного оборудования по данным налогового и бухгалтерского учета будет различна.

Допустим, организация ООО «Орион», субъект малого предпринимательства, применяет ОСНО, занимается производством окон, является плательщиком НДС. 27.08.2016г. приобретен станок стоимостью 42 834 руб., в т.ч. НДС 18% — 6 534 руб. Счет-фактура поставщика имеется. Стоимость доставки станка составила 5 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг по настройке станка 8 000 руб. 28.08.2016г. станок введен в эксплуатацию (информацию по оплате не приводим для концентрации на главном).

Дополнительная информация. В соответствии с Учетной политикой организации:

  1. Лимит стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб. Объекты стоимостью ниже этой суммы признаются МПЗ.
  2. Организация использует право упрощения учета по ОС — первоначальная стоимость ОС при их приобретении формируется только по цене поставщика и затрат на монтаж. Дополнительные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены (п.8.1 ПБУ 6/01).
  3. Организация использует право упрощения учета по МПЗ. Первоначальная стоимость приобретенных МПЗ включает только цену поставщика. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п.13.1 ПБУ 5/01).
  4. Положения ПБУ 18/02 не применяет, не составляет бухгалтерские проводки на суммы разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
  5. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 списываются ежемесячно на счет 90.08 по методу директ–костинга.

Решение. На данном примере хочется подчеркнуть, что проводки делаются с учетом положений учетной политики. Чтобы перенести этот пример в реальную жизнь один в один, позаботьтесь о наличии выше указанных пунктов в учетной политике. Если не используете преференции, данные малому бизнесу в части ОС и МПЗ, то проводки будут другие.

Итак, сформируем бухгалтерские проводки по упрощенному учету малоценного оборудования:

проводки по упрощенному учету малоценного оборудования

Пояснения к проводкам, сделанным после внесения изменений в Учетную политику.

К проводке №1. Бухгалтерский учет. Руководствуясь новыми правилами подхода к формированию первоначальной стоимости приобретенного оборудования, закрепленными в учетной политике, отделим стоимость станка по цене поставщика и дополнительные расходы.

Стоимость станка составит 36 300 руб. Поскольку стоимость объекта не превышает лимит 40 000 руб., установленный в учетной политике, принимаем решение основываясь на нормах ПБУ 6/01 и отражаем станок в учете в составе МПЗ, приняв на учет по субсчету 10.09 счета 10 «Материалы».

К проводке №1. Налоговый учет. В налоговом учете при ОСНО стоимость имущества формируется с учетом всех затрат. В нашем примере, предварительно сложив все составляющие, понимаем, что стоимость приобретенного оборудования составит 49 300 руб., НДС не включаем. В налоговом учете порог отнесения к амортизируемому оборудованию составляет 100 тыс. руб. (п.1 ст.256 НК РФ). То есть данный станок не может быть признан основным средством и стоимость по цене поставщика отнесем тоже на субсчет 10.09 счета 10 «Материалы».

К проводке №2. Бухгалтерский учет. Поскольку организация находится на общем режиме налогообложения, предъявленный по счету-фактуре и выделенный в накладной НДС относим на счет учета 19.03.

К проводке №2. Налоговый учет. Предъявленный по счету-фактуре НДС попадает в налоговый регистр «НДС  предъявленный». После того, как будут выполнены все условия для вычета (уменьшения обязательств перед бюджетом в части НДС), НДС с учета на счете 19.03 будет снят и отнесен на Дт 68.02. Сумма НДС попадет потом в Книгу покупок, а затем в Декларацию по НДС в части вычета.

К проводке №3. Бухгалтерский учет. Имеем право сделать проводку по НДС Дт 68.2 Кт 19.03, если критерии, изложенные в ст.172 НК выполнены:

  1. Приобретенные ценности необходимы для осуществления производственной деятельности, облагаемой НДС (в условиях примера оговорено);
  2. Принятые ценности приняты к учету на балансовый счет;
  3. У организации есть счет-фактура поставщика с выделенной строчкой НДС и правильно оформленный.

К проводкам №4 и 5. Бухгалтерский учет. Для целей бухгалтерского учета затраты сразу включаются в расходы текущего периода. Расходы на доставку и консультационные услуги будут включены в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме.

К проводкам №4 и 5. Налоговый учет. Стоимость имущества формируется с учетом всех затрат, связанных с приобретением данного объекта. Таким образом, для целей налогового учета (по условию имеем общий режим налогообложения) затраты включаются в стоимость оборудования. В данном случае относим на счет 10.09, как бы уточняя стоимость объекта. В результате всех затрат, отнесенных на счет 10.09, стоимость станка в информационной базе налогового учета составит 49 300 руб.

К проводке №6. Бухгалтерский учет. Стоимость станка, учтенного в составе МПЗ, будет списана в момент ввода его в эксплуатацию. Затраты учтены теперь на счете 26 (ссылки даны в таблице).

К проводке №6. Налоговый учет. Согласно п.1 ст.256 НК станок не может быть признан амортизируемым имуществом (лимит по стоимости к отнесению в состав ОС — 100 тыс. руб.), поэтому его стоимость может быть включена в состав материальных расходов после ввода в эксплуатацию в полной сумме.

К проводке №7. Бухгалтерский учет. Станок списали с учета в рамках существующих правил и передали материально ответственному лицу, но он фактически используется, эксплуатируется и для обеспечения дальнейшего контроля за его судьбой станок целесообразно учитывать на забалансовом счете МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации». Списание станка с этого забалансового счета произойдет по факту выбытия, то есть когда он уже эксплуатироваться не будет.

К проводке  №8. В конце месяце счет 26 закрывается. Он закрывается в соответствии со способом, указанным в учетной политике. В примере способ указан. Затраты включены в состав расходов в полной сумме как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, так как документально подтверждены и станок был приобретен для использования в производственных целях.

В данном разделе не рассматриваются минусы новой методологии, а они есть.

Подведем итоги

В данной статье были изучены основные требованиям законодательства по учету хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» и алгоритм действий бухгалтера в наиболее часто встречающихся хозяйственных ситуациях. Приобретенные знания позволят не совершать досадных ошибок, приводящих к доначислению налогов.

Полученная в данной статье информация, адаптированная под конкретные хозяйственные ситуации в рамках конкретной компании, ляжет в основу понимания специфики работы со счетом 10 «Материалы». Вы будете компетентны в вопросах бухгалтерского учета материалов (от лат. competere — соответствовать, подходить — круг вопросов, в которых хорошо осведомлён). Желаем вам удачи!

Источник

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Юрист со стажем 9 лет - Сергей / автор статьи
ВиДиги